6.0.2
Firemní analýzy: Výpočet daňové povinnosti: Připočitatelné položky
Vlasta Vašková
- Vyloučení nedaňových nákladů
Daňově uznatelným nákladem může být pouze takový náklad, který slouží na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, a to ve výši prokázané poplatníkem a ve výši stanovené zákonem o daních z příjmů a dalších právních předpisů.
V následující tabulce jsou uvedeny nejčastější případy daňově neuznatelných nákladů, které je nutné vyloučit z výsledku hospodaření pro výpočet daňového základu. Tento výčet však není úplný a účetní jednotka může tento seznam individuálně doplňovat.
Náklady na reprezentaci: Na účtu 513 se účtují náklady týkající se reprezentace obstarané dodavatelským způsobem i ve vlastní režii a také vlastní výkony, které se použijí pro účely reprezentace.
Manka a škody přesahující náhrady: Jedná se o náklady zaúčtované na účet 549 a 569, které nesplňují podmínky daňové uznatelnosti podle § 24 odst. 2 písm. l) zákona o daních z příjmů, tedy nejedná se o škody vzniklé v důsledku živelních pohrom nebo škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem anebo jako zvýšené výdaje v důsledku opatření stanovených zvláštními předpisy. Pro tyto účely je vhodné účet 549 analyticky rozdělit na daňové a nedaňové náklady.
Ostatní sociální pojištění: Na vrub účtu 525 se účtuje pojistné hrazené zaměstnavatelem za zaměstnance, a to ve výši dobrovolného plnění v souladu s právními předpisy.
Analyticky se účet 525 člení na
• pojistné na sociální zabezpečení a
• pojistné na všeobecné zdravotní pojištění.
Ostatní sociální náklady: Na vrub účtu 528 se účtují sociální náklady nad rámec zákona o daních z příjmů, které se neuznávají za výdaje na dosažení, udržení a zajištění příjmů.
Dary: Na vrub účtu 543 se účtuje bezplatné předání majetku, k němuž není účetní jednotka povinna. Patří sem například zůstatková cena darovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, včetně daňové povinnosti z titulu daně z přidané hodnoty vztahující se na bezplatné plnění.
Analyticky lze účet 543 rozlišit na
• dary vymezené v zákoně o daních z příjmů (položka snižující základ daně)
• dary nevymezené v zákoně o daních z příjmů
Ostatní pokuty a penále: Na vrub účtu 545 se účtují částky závazků podle příslušných dokladů bez ohledu na to, zda byly zaplaceny či nikoliv. Obecně jde o sankce, kterými postihuje účetní jednotku stát prostřednictvím správních orgánů (finanční úřad, celní úřad, zdravotní pojišťovna apod.). Tyto náklady jsou zpravidla daňově neuznatelným nákladem, pro částky daňově znatelné (např. sankce, proti kterým je zaúčtovaný určitý výnos jako náhrada škody) je nutné vytvořit samostatnou analytiku.
Tvorba ostatních rezerv: Na účet 554 se účtuje tvorba, použití nebo zrušení ostatních (účetních) rezerv týkajících se provozní oblasti se souvztažným zápisem na účet 45 - Rezervy s výjimkou účtu 451 - Rezervy zákonné. Mezi účetní rezervy patří
• rezervy na rizika a ztráty,
• rezervy na daň z příjmů,
• rezerva na důchody,
• rezerva na záruční opravy apod.
V souladu s prováděcí vyhláškou k zákonu o účetnictví č. 500/2002 Sb. došlo ke změně účtování rezerv. Zatímco dřívější úprava předepisovala účtovat tvorbu rezerv do nákladů a použití nebo zrušení rezerv do výnosů, od účetního období začínajícího v roce 2003 se tvorba, použití a rozpuštění rezerv účtuje pouze na nákladové účty.
Tvorba opravných položek týkajících se provozní…
